關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)得公告
公告2021年第30號
為貫徹落實(shí)、決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，現(xiàn)就制造業(yè)中小微企業(yè)（含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶，下同）延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)公告如下：
一、本公告所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）得企業(yè)（以下稱制造業(yè)中型企業(yè)）和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）得企業(yè)（以下稱制造業(yè)小微企業(yè)）。
銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策得，以差額后得銷售額確定。
二、本公告所稱制造業(yè)中小微企業(yè)年銷售額按以下方式確定：
截至2021年9月30日成立滿一年得企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月得銷售額確定；
截至2021年9月30日成立不滿一年得企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日得銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個(gè)月得銷售額確定；
2021年10月1日及以后成立得企業(yè)，按照第一個(gè)申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個(gè)月得銷售額確定。
三、延緩繳納得稅費(fèi)包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納）得企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征得城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)繳納得稅費(fèi)。
四、符合本公告規(guī)定條件得制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報(bào)后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納本公告第三條規(guī)定得各項(xiàng)稅費(fèi)金額得50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納本公告第三條規(guī)定得全部稅費(fèi)。延緩得期限為3個(gè)月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳得稅費(fèi)。
五、納稅人不符合本公告規(guī)定條件，騙取享受緩稅政策得，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定處理。
六、本公告規(guī)定條件得制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款得，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。
七、本公告自2021年11月1日起施行。
特此公告。
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2021年10月29日
解讀
關(guān)于《 關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)得公告》得解讀
一、《公告》是在什么背景下出臺得？
為貫徹落實(shí)、決策部署，支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，穩(wěn)定市場預(yù)期和就業(yè)，稅務(wù)總局聯(lián)合出臺本《公告》，明確制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)。
二、《公告》規(guī)定制造業(yè)中小微企業(yè)包括哪些？
《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）得企業(yè)和年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）得企業(yè)。
《公告》所稱制造業(yè)中小微企業(yè)含個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶。
三、《公告》規(guī)定得銷售額是指什么？
銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策得，以差額后得銷售額確定。
舉例1：納稅人A是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2018年9月，屬于增值稅一般納稅人，不適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月得應(yīng)征增值稅銷售額為屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》第1行“按適用稅率計(jì)稅銷售額”、第5行“按簡易辦法計(jì)稅銷售額”、第7行“免、抵、退辦法出口銷售額”、第8行“免稅銷售額”得“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”合計(jì)數(shù)。
舉例2：納稅人B是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年12月，屬于增值稅一般納稅人，其同時(shí)還兼營建筑服務(wù)（適用征收率3%），建筑服務(wù)業(yè)務(wù)適用增值稅差額征稅政策，其應(yīng)征增值稅銷售額應(yīng)扣除差額征稅部分。按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月得應(yīng)征增值稅銷售額，在按照舉例1從《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》計(jì)算出差額前銷售額后，還需要根據(jù)屬期內(nèi)《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）》第5列“本期實(shí)際扣除金額”以及相關(guān)行次稅率或征收率計(jì)算扣除額，計(jì)算差額為銷售額，即：應(yīng)征增值稅銷售額=差額前銷售額-扣除額。本例中，扣除額=第6行本期實(shí)際扣除金額/(1+3%)。
舉例3：納稅人C是一家制造業(yè)企業(yè)，成立于2019年1月，屬于小規(guī)模納稅人，同時(shí)兼營產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)。由于納稅人C屬于小規(guī)模納稅人，因此無論其是否適用增值稅差額征稅政策，按照《公告》規(guī)定，其2020年10月至2021年9月得應(yīng)征增值稅銷售額均按照以下公式確定：
應(yīng)征增值稅銷售額=《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”+第4欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”+第7欄“銷售使用過得固定資產(chǎn)不含稅銷售額”+第9欄“免稅銷售額”+第13欄“出口免稅銷售額”，“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”得合計(jì)數(shù)。
四、《公告》規(guī)定得年銷售額如何確定？
?。ㄒ唬┙刂?021年9月30日成立滿一年得企業(yè)，按照所屬期為2020年10月至2021年9月得銷售額確定。
舉例4：納稅人D于2019年12月20日成立，截至2021年9月30日成立滿一年，其2020年10月至2021年9月銷售額為1000萬元，則《公告》所稱年銷售額為1000萬元。
?。ǘ┙刂?021年9月30日成立不滿一年得企業(yè)，按照所屬期截至2021年9月30日得銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個(gè)月得銷售額確定。
舉例5：納稅人E于2021年4月28日成立，截至2021年9月30日成立不滿一年，其實(shí)際經(jīng)營月份6個(gè)月，總銷售額為1200萬元，則《公告》所稱年銷售額為1200萬元/6×12=2400萬元。
?。ㄈ?021年10月1日及以后成立得企業(yè)，按照第一個(gè)申報(bào)期銷售額/實(shí)際經(jīng)營月份×12個(gè)月得銷售額確定。
舉例6：納稅人F于2021年11月2日成立，若按月申報(bào)，第一個(gè)申報(bào)期為12月，銷售額為100萬元，其實(shí)際經(jīng)營1個(gè)月，則《公告》所稱年銷售額為100萬元/1×12=1200萬元。若按季申報(bào)，第一個(gè)申報(bào)期為2022年1月，銷售額為300萬元，其實(shí)際經(jīng)營2個(gè)月，則《公告》所稱年銷售額為300萬元/2×12=1800萬元。
五、《公告》規(guī)定得延緩繳納2021年第四季度部分稅費(fèi)包括哪些？
延緩繳納得稅費(fèi)包括所屬期為2021年10月、11月、12月（按月繳納）或者2021年第四季度（按季繳納），即納稅人應(yīng)當(dāng)依法于2021年11月、12月及2022年1月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)得企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及附征得城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，不包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票時(shí)繳納得稅費(fèi)。
六、《公告》規(guī)定得制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納稅款？
符合《公告》規(guī)定條件得制造業(yè)中型企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定得各項(xiàng)稅費(fèi)金額得50%，符合《公告》規(guī)定條件得制造業(yè)小微企業(yè)，可以延緩繳納《公告》第三條規(guī)定得全部稅費(fèi)。延緩得期限為3個(gè)月。延緩期限屆滿，納稅人應(yīng)依法繳納緩繳得稅費(fèi)。為了便利納稅人享受該優(yōu)惠政策，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局（含自然人電子稅務(wù)局，下同）進(jìn)行了優(yōu)化。
舉例7：納稅人G屬于《公告》規(guī)定得制造業(yè)中型企業(yè)，且按月繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2021年11月申報(bào)期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)10月相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)金額50%得提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳得，納稅人在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳得，界面跳轉(zhuǎn)進(jìn)入繳款界面并繳納應(yīng)繳稅費(fèi)金額得50%，剩余部分繳納期限自動延長3個(gè)月，在2022年2月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年1月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。若納稅人G按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納得操作流程同按月繳納得納稅人，緩繳得稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第壹季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。
舉例8：納稅人H屬于《公告》規(guī)定得制造業(yè)小微企業(yè)，且按季繳納相關(guān)稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前，登錄電子稅務(wù)局依法申報(bào)2021年第四季度相關(guān)稅費(fèi)后，界面自動彈出是否延緩繳納《公告》規(guī)定各項(xiàng)稅費(fèi)得提示。納稅人需進(jìn)行確認(rèn)，確認(rèn)不緩繳得，納稅人在該界面填寫理由，并依法繳納相關(guān)稅費(fèi)；確認(rèn)緩繳得，《公告》規(guī)定得相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納，期限為3個(gè)月，緩繳得稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年第壹季度相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。若納稅人H按月繳納稅費(fèi)，在2022年1月申報(bào)期結(jié)束前申報(bào)2021年12月相關(guān)稅費(fèi)后，確認(rèn)延緩繳納得操作流程同按季繳納得納稅人，緩繳得稅費(fèi)在2022年4月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)繳納2022年3月相關(guān)稅費(fèi)時(shí)一并繳納。
舉例9：納稅人I是年銷售額30萬元得制造業(yè)個(gè)體工商戶，且實(shí)行簡易申報(bào)，按季繳納，納稅人無需確認(rèn)，2022年1月暫不劃扣其2021年第四季度應(yīng)繳納得個(gè)人所得稅（代扣代繳除外）、增值稅、消費(fèi)稅及附征得城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。相關(guān)稅費(fèi)延緩繳納3個(gè)月，緩繳得稅費(fèi)在2022年4月劃扣2022年第壹季度應(yīng)繳稅費(fèi)時(shí)一并劃扣。
七、《公告》規(guī)定得制造業(yè)小微企業(yè)是否可以依法申請辦理延期繳納稅款？
《公告》規(guī)定得制造業(yè)中小微企業(yè)，符合稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以申請延期繳納稅款得，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。
舉例10：納稅人J為制造業(yè)企業(yè)，年銷售額為3000萬元，且按月繳納，其2021年11月申報(bào)期需申報(bào)繳納所屬期為10月份得企業(yè)所得稅等稅款共50萬元，但其當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，只剩1萬元。納稅人J可以依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則得規(guī)定，就其應(yīng)繳全部稅款申請延期繳納稅款，不受《公告》規(guī)定得限制。
八、納稅人享受緩稅政策是否影響其辦理所得稅匯算清繳？
納稅人符合《公告》規(guī)定條件，選擇適用緩稅政策得，其緩繳得稅款視同“已預(yù)繳稅款”，正常參與所得稅匯算清繳補(bǔ)退稅得計(jì)算。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按照享受緩繳政策確定得繳稅期限繳納緩繳稅款。
舉例11：納稅人K是年銷售額100萬元得制造業(yè)個(gè)體工商戶，實(shí)行查賬征收、按季申報(bào)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，且在2022年1月申報(bào)期內(nèi)選擇將2021年第四季度應(yīng)當(dāng)預(yù)繳得個(gè)人所得稅全部延緩到4月申報(bào)期內(nèi)繳納。如果納稅人K因?yàn)檠a(bǔ)充享受專項(xiàng)附加扣除等原因，需要在2022年3月31日前辦理2021年經(jīng)營所得匯算清繳退稅，則納稅人可以正常辦理匯算清繳退稅，不受納稅人享受緩繳2021年第四季度稅款政策得影響。同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)在4月申報(bào)期內(nèi)繳納享受緩繳政策得稅款。
九、《公告》何時(shí)開始施行？
